ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РМ О НЕДВИЖИМОСТИ

Раздел II. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

«Вернуться назад

Субъекты и объекты налогообложения

5. Согласно положениям ст.277 Кодекса и на основании ч.(5) ст.4 Закона субъектами налогообложения являются юридические и физические лица - резиденты и нерезиденты Республики Молдова:
а) собственники земель на территории Республики Молдова Часть (2) ст. 277 Кодекса устанавливает, что отсутствие у указанных лиц документа, удостоверяющего их право собственности на указанные земли, равно как и невыполнение предусмотренной законодательством обязанности по регистрации имущественных прав, не может являться основанием для непризнания данных лиц субъектами налогообложения соответствующих земель, если фактически эти лица реализуют право владения, пользования и распоряжения этими землями;
б) обладатели имущественных прав (права пользования, хозяйственного ведения, оперативного управления) на земли на территории Республики Молдова, находящиеся в публичной собственности государства или в публичной собственности административно-территориальных единиц, либо в частной собственности, включая арендаторов при условии, что объект налогообложения арендован на срок более 3 лет и договором об аренде не предусмотрено иное.

6. В соответствии со ст.20 Земельного кодекса документами, удостоверяющими право обладателей земель, являются:
- акт, удостоверяющий право обладателя земли, выданный органами местного публичного управления при предоставлении государством земельных участков;
- свидетельство на право наследования;
- договор купли-продажи;
- договор дарения;
- договор мены;
- договор аренды.

7. Если земельные участки находятся в общей долевой собственности (пользовании) нескольких лиц, субъектом налогообложения признается каждое из них соразмерно своей доле.
8. Если земельные участки находятся в общей совместной собственности, субъектом налогообложения признается с общего согласия один из собственников (участников). В этом случае все собственники (участники) несут солидарную ответственность за выполнение налоговых обязательств.

9. При арендных отношениях субъектами налогообложения являются арендаторы в случае, если объект налогообложения арендован на срок более 3 лет и договором об аренде не предусмотрено иное. Ниже приводятся некоторые специфические ситуации, которые могут возникнуть при применении налоговых норм в случае арендных отношений:
1) При сдаче в аренду земель на срок до 3 лет субъектом обложения земельным налогом является арендодатель (лицо, которое сдает в аренду). Арендатор (лицо, которое берет в аренду) уплачивает только арендную плату;
2) При сдаче в аренду земель на срок, превышающий 3 года, когда в договоре об аренде предусмотрено, что земельный налог уплачивает арендодатель (собственник), арендатор уплачивает также только арендную плату;
3) При сдаче в аренду земель на срок более 3 лет, когда в договоре аренды не предусмотрено кто является субъектом налогообложения, или предусмотрено, что им является арендатор, субъектом налогообложения является арендатор, порядок обложения которого зависит от его организационно-правовой формы (крестьянское хозяйство, общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество и т. д.).

10. В случае распределения органами местного публичного управления пастбищ и сенокосов во временное пользование юридическим и физическим лицам субъектами обложения земельным налогом являются данные лица.

11. Объектом обложения земельным налогом являются земельные участки, распределенные на правах собственности, пользования, хозяйственного ведения и оперативного управления (земли сельскохозяйственного назначения; земли, занятые жилищным фондом, гаражно-строительными кооперативами, приусадебными участками; земли, предоставленные садоводческим товариществам; земли промышленности, транспорта, связи, сельскохозяйственных предприятий и иного специального назначения как в черте населенных пунктов, так и за их пределами).
Ставки земельного налога

12. Максимальные ставки земельного налога устанавливаются Парламентом Республики Молдова за единицу земельных участков в зависимости от качества, назначения и их расположения.

13. Согласно положениям ч.(3) ст.4 Закона представительные органы местного публичного управления сел (коммун), городов и муниципиев, при утверждении местных бюджетов на соотвествующий год, имеют право установить конкретные ставки земельного налога в пределах (включая предельные значения), указанных в приложении № 1 к настоящей инструкции. Не допускается установление конкретных ставок на земли, отличные от земель, указанных приложении № 1 к Закону, и/или для определенных категорий налогоплательщиков, кроме указанных в этом же приложении.

14. Конкретные ставки устанавливаются местными советами посредством принятия соответствующего решения, копия которого в течение 10 дней со дня его принятия представляется территориальным налоговым органам. Решение принимается и в случае, когда на соответствующий год ставки налога в каком-либо населенном пункте остаются на уровне максимальных. Принятое решение доводится до сведения налогоплательщиков посредством его публикации в средствах массовой информации или размещения в публичных местах.

Образец решения об утверждении ставок земельного налога приводится в приложении № 2 к настоящей инструкции.

15. Земельный налог на сельскохозяйственные земли, имеющие кадастровую оценку, определяется как произведение конкретной ставки налога на количество балло-гектаров и площадь земель.

16. Для земель, находящихся как в черте населенного пункта, так и за его пределами, не имеющих кадастровой оценки, земельный налог определяется как произведение конкретной ставки налога, в зависимости от назначения и расположения земельного участка, на его площадь.

17. Земли сельскохозяйственного назначения, отличные от сенокосов и пастбищ, облагаются по следующим ставкам налога:
- имеющие кадастровую оценку - до 1,5 лея за 1 балло-гектар;
- не имеющие кадастровой оценки - до 110 леев за 1 гектар.
По землям, отведенным для сенокосов и пастбищ, ставки налога составляют:
- по землям, имеющим кадастровую оценку, - до 0,75 лея за 1 балло-гектар;
- по землям, не имеющим кадастровой оценки, - до 55 леев за 1 гектар.

18. По землям в черте населенных пуктов, занятым жилищным фондом, гаражно-строительными кооперативами, приусадебными участками, применяются следующие ставки налога:
- в сельских населенных пунктах - до 1 лея за 100 кв.м.;
- в городах - до 2 леев за 100 кв.м.;
- в муниципиях Кишинэу и Бэлць - до 10 леев за 100 кв.м.;
- в остальных муниципиях - до 4 леев за 100 кв.м.
Указанными ставками облагаются и земельные участки, выделенные органом местного публичного управления физическим лицам за чертой населенного пункта из-за отсутствия в достаточном количестве земель в черте населенного пункта в виде земель под приусадебные участки (в пределах установленных норм).

19. Земли промышленности, транспорта, связи, сельскохозяйственных предприятий и земли иного специального назначения в черте населенных пунктов подлежат обложению по ставкам:
- до 10 леев за 100 кв.м. - в сельских населенных пунктах, городах и муниципиях, за исключением муниципиев Кишинэу и Бэлць;
- до 30 леев за 100 кв.м. - в муниципиях Кишинэу и Бэлць.

20. Земли промышленности, транспорта, связи и иного специального назначения, расположенные за пределами населенных пунктов, на которых находятся здания и сооружения, карьеры и другие объекты, нарушающие эти земли в результате производственной деятельности, облагаются по конкретной ставке до 350 леев за гектар. Такая же ставка налога применяется при обложении земель, на которых расположены строения и сооружения сельскохозяйственных предприятий.
Указанные категории земель, на которых не размещены строения и сооружения, облагаются налогом по ставке до 70 леев за 1 гектар.
Согласно ст.52 Земельного кодекса к землям промышленности, транспорта, связи и иного специального назначения относятся земли, предоставленные органами местного публичного управления для размещения и эксплуатации административных, бытовых, вспомогательных строений и сооружений промышленных, горнодобывающих, транспортных и других предприятий, учреждений и организаций, строительства подъездных путей и инженерных коммуникаций, организации промышленного производства, строительства транспортных магистралей, прокладки линий связи и электропередачи.

21. Для земель, предоставленных садоводческим товариществам, в зависимости от места их размещения ставки налога составляют:
- до 1 лея за 100 кв.м. - в сельских населенных пунктах, городах и муниципиях, за исключением муниципиев Кишинэу и Бэлць;
- до 10 леев за 100 кв.м. - в муниципиях Кишинэу и Бэлць.

22. Земли, указанные в пунктах 18 и/или 19 настоящей инструкции, находящиеся в пределах границ примэрий сел и/или городов, которые входят в административное подчинение муниципиев, облагаются земельным налогом исходя из ставок, установленных для сельских населенных пунктов или для городов, а для земель, которые входят в примэрии городов и/или муниципиев, - исходя из ставок, установленных для этих городов и/или муниципиев (см. примеры 1 - 2).
Пример 1. Коммуна Будешть в результате административно-территориальной реформы вошла в административное подчинение мун.Кишинэу. Однако, несмотря на этот факт, она сохранила статус сельского населенного пункта. Следовательно, земли в черте данного населенного пункта подлежат обложению по ставке, установленной для сельских населенных пунктов, то есть до 1 лея за 100 кв.м.
Пример 2. В результате административно-территориальной реформы сельский населенный пункт Котихана из бывшего Кахулского района был включен в состав муниципия Кахул, став неотъемлемой его частью. Таким образом, приусадебные участки граждан данной местности подлежат обложению исходя из ставки земельного налога до 4 леев за 100 кв.м., то есть ставки, установленной для муниципиев, за исключением муниципиев Кишинэу и Бэлць.
Порядок взимания и сроки уплаты земельного налога

23. Исчисление и взимание сумм земельного налога осуществляется на основании документов, подтверждающих право собственности и/или имущественные права на землю юридических и физических лиц.

24. Согласно положениям п.а) ч.(6) ст.4 Закона юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств, самостоятельно исчисляют годовую сумму земельного налога и представляют государственным территориальным налоговым органам в срок до 1 июля текущего налогового года форму FUNJ - "Расчет земельного налога" согласно приложению № 3 к настоящей инструкции. Расчет земельного налога согласовывается с территориальными кадастровыми органами только в случае, когда у экономического агента впервые появляется налоговое обязательство перед бюджетом по земельному налогу и/или имел место перевод земель из одной категории в другую.

25. Предприятия, учреждения и организации, имеющие на территории республики филиалы и/или структурные подразделения, представляют для последних расчеты по земельному налогу и уплачивают его в бюджеты административно-территориальных единиц по месту нахождения этих филиалов и/или подразделений.

26. Предприятия, учреждения и организации, имеющие земли, расположенные в различных административно-территориальных единицах одного и того же территориального налогового органа, в котором обслуживаются данные налогоплательщики, перечисляют земельный налог, исчисленный по данным земельным участкам, полностью в бюджеты сел (коммун), городов и/или муниципиев, на территории которых расположены эти земли.

27. Исчисление земельного налога для физических лиц-граждан, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность, а также для крестьянских (фермерских) хозяйств осуществляется службами по сбору местных налогов и сборов примэрий (далее - Служба по сбору налогов) при участии территориальных налоговых органов.
Исчисление налога для указанных лиц осуществляется в "Журнале учета налогоплательщиков - физических лиц (граждан) по земельному налогу и налогу на недвижимое имущество", а для крестьянских (фермерских) хозяйств - в "Журнале учета крестьянских (фермерских) хозяйств по земельному налогу". Учет исчисленных и уплаченных сумм ведется в журнале "Лицевые счета по земельному налогу и налогу на недвижимое имущество". Порядок заполнения данных журналов изложен в Руководстве по заполнению указанных журналов, направленном органам местного публичного управления и территориальным налоговым органам письмом Министерства финансов № 10-2-09/1-2339 от 2 мая 2001 года.

28. Уведомления об уплате земельного налога вручаются субъектам налогообложения, указанным в п.27 настоящей инструкции, службами по сбору налогов не позднее чем за 60 дней до истечения первого срока уплаты налога, то есть ежегодно до 15 июня. Образец уведомления об уплате представляется в приложении № 4 к настоящей инструкции.

30. Садоводческие товарищества исчисляют земельный налог, который подлежит внесению в бюджет согласно ставкам, установленным в п.3 приложения № 1 к настоящей инструкции.
При определении сумм земельного налога не учитывается площадь земель садоводческих товариществ, занятых дорогами, зданиями и другими объектами, предназначенными для обслуживания членов садоводческих товариществ, так как в соответствии с положениями ч.(3) ст.7 Закона Республики Молдова № 1308-XIII от 25 июля 1997 года "О нормативной цене и порядке купли-продажи земли" указанные земли являются землями общего пользования и согласно ст.283 Кодекса они не подлежат обложению. Сбор сумм земельного налога от членов садоводческих товариществ и их перечисление в бюджет осуществляется руководством этих товариществ. В случае, когда члены садоводческих товариществ приватизировали садоводческие участки, исчисление и взимание налога за данные земли осуществляется Службой по сбору налогов на основании свидетельства о праве собственности на землю, зарегистрированном в кадастровом регистре обладателей земель соответствующей примэрии. Площадь указанных участков не включается в Расчет земельного налога садоводческого товарищества. К Расчету земельного налога, представленному этим товариществом государственной территориальной налоговой инспекции до 1 июля текущего года, прилагается и список лиц, которые приватизировали садоводческие участки, с указанием адреса постоянного местожительства данных лиц и площади приватизированного участка.

31. Исчисление и взимание земельного налога с физических лиц за использование земель, отведенных под пастбища и сенокосы, осуществляется Службой по сбору налогов на основании решения местного совета о временном их распределении.
К решению прилагается список налогоплательщиков по каждому участку, которые будут пользоваться пастбищами и сенокосами, и количество каждого вида скота, составленный по результатам проведенного собрания с населением административно-территориальной единицы.
После принятия этого решения и оформления данного списка каждое указанное в списках лицо должно подтвердить подписью (в указанном списке) согласие стать плательщиком земельного налога за использование пастбищ. Данный список представляется сборщику налогов соответствующей примэрии для осуществления расчета земельного налога и вручения налогоплательщикам уведомлений об уплате.
Расчет земельного налога для каждого указанного в списке лица осуществляется в зависимости от величины земельного налога, определенного на одну условную голову скота, с применением коэффициентов перевода, приведенных в приложении № 5 к настоящей инструкции. Указанные расчеты осуществляются, округляя все результаты до сотых.
Таким образом, каждый житель соответствующего населенного пункта, пользующийся пастбищами, находящимися в администрировании примэрии, обязан уплатить земельный налог в зависимости от установленной ставки налога для участка, которым он пользуется, и количества скота (условных голов), имеющегося у него в собственности (см. пример 3).

Пример 3. Решением примэрии Кирсова были распределены под пастбища участок № 1, не имеющий кадастровой оценки площадью в 110 га, и участок № 2, имеющий кадастровую оценку 37 балло-гектар, площадью 100 га.
При утверждении бюджета данного населенного пункта на текущий год совет примэрии принял решение утвердить ставки налогообложения на уровне максимальных, установленных в приложении № 1 к Закону. Исходя из ставок налога, принятых указанным решением, земельный налог по землям, отведенным под пастбища, составляет 8 825 леев, где 8 825 леев = (110 га х 55 леев) + (100 га х 37 балло/га х 0,75 лея) Данными участками будут пользоваться жители села и сельскохозяйственное предприятие "Трандафир" данной местности. По данным бухгалтерского учета у сельскохозяйственного предприятия "Трандафир" на балансе числятся 120 коров и 55 нетелей. Граждане данной коммуны имеют 130 коров и 735 овец.
Собранием, проведенным с жителями коммуны и представителями сельхозпредприятия, было определено конкретное количество скота, предполагаемое к выпасу на каждом из названных участков.
Таким образом, участок № 1 будет использован только гражданами для 110 коров и 735 овец, а участок № 2 будет использован как гражданами, так и сельхозпредприятием, - для 136 коров и 55 нетелей (некоторые граждане отказались использовать данные пастбища).
Применяя коэффициенты перевода скота в условные единицы и учитывая, что одна корова считается одной условной головой, определяется количество условных голов, приходящихся на участок № 1:
- для овец - 73,5 усл.г. (735 овец х 0,1, где 0,1 - коэффициент перевода).
Общее количество условных голов для участка № 1 составляет 183,5 усл.г. (110 коров + 73,5 усл.г.).
Исчисляется земельный налог на одну условную голову:
(55 леев х 110 га) : 183,5 усл.г. = 32,97 лея.
Применяя коэфициенты перевода по участку № 1, определяется земельный налог для каждого вида скота:
1 корова - 32,97 лея;
1 овца - 3,3 лея (32,97 лея х 0,1, где 0,1 - коэффициент перевода ).
Аналогичные расчеты осуществляются и для участка № 2.
Определяется количество условных голов, приходящихся на данный участок:
- для нетелей - 33 усл.г. (55 нетелей х 0,6, где 0,6 - коэффициент перевода ).
Общее количество условных голов составляет 169 усл.г. (136 коров + 33 усл.г.).
Исчисляется земельный налог на одну условную голову:
(0,75 лея х 37 балло-гектар х 100 га) : 169 усл.г. = 16,42 лея.
Применяя коэфициенты перевода по участку № 2, определяется земельный налог для каждого вида скота:
1 корова - 16,42 лея;
1 нетель - 9,85 лея (16,42 лея х 0,6, где 0,6 - коэффициент перевода).
На участке № 2 будут пастись и две коровы гражданина Иона Нику. За использование пастбища участка № 2 данному гражданину будет начислен земельный налог в размере - 32,84 лея (16,42 лея х 2). Начисленный земельный налог должен быть уплачен данным налогоплательщиком в два срока: к 15 августа и 15 октября, соответственно по 16,42 лея. Размер земельного налога на одну голову скота зависит от вида земель (т. е. имеющих или не имеющих кадастровую оценку), от количества скота, пасущегося на них, и от ставок налога.
Взимание налогов с налогоплательщиков за использование сенокосов осуществляется на основании принятого решения примэрии о распределении сенокосов, а размер налога определяется в зависимости от площади отведенных налогоплательщикам участков под сенокосы и ставок налога на данный участок, ежегодно устанавливаемых представительными органами местного публичного управления (советами примэрий сел (коммун), городов и муниципиев) при утверждении бюджетов (см. пример 4).

Пример 4. На основании Решения примэрии гражданин Василий Романчук пользуется в 2001 году участком сенокоса площадью 0,60 га (60 соток), не имеющим кадастровую оценку, а гражданин Андрей Буга - участком такой же площадью, бонитетом 62 балло-гектара.
Для участка, распределенного гражданину В.Романчук, земельный налог исчисляется в размере 33 лея (0,60 га х 55 леев), который подлежит уплате в бюджет равными частями по срокам на 15 августа и 15 октября по 16,50 лея соответственно.
Для участка, распределенного гражданину А.Буга, земельный налог исчисляется в размере 27,90 лея (0,60 га х 0,75 лея), который подлежит уплате равными частями по срокам на 15 августа и 15 октября по 13,95 лея соответственно.
Исчисленные суммы земельного налога с физических лиц за использование сенокосов и пастбищ вносятся в бюджет соответствующей административно-территориальной единицы, в границах которой расположены данные участки, на раздел доходов 114 параграф 1 "Земельный налог за земли сельскохозяйственного назначения".

32. Органы местного публичного управления представляют государственным территориальным налоговым органам в срок до 15 июля текущего года форму BIPF - "Отчет о начисленных суммах земельного налога и налога на недвижимое имущество для физических лиц (граждан) и крестьянских (фермерских) хозяйств" согласно приложению № 6 к настоящей инструкции.

33. По землям, предназначенным для обслуживания зданий и сооружений, находящихся в отдельном пользовании нескольких юридических или физических лиц, земельный налог исчисляется по каждому пользователю пропорционально площади зданий и сооружений.

34. По землям, распределенным в течение года, определение сумм налога осуществляется в месячный срок с момента распределения и включает период до конца года. Сумма налога на один месяц определяется исходя из общей годовой суммы налога, поделенной на 12 (количество месяцев в году).
Если распределение земель было осуществлено после установленной даты представления расчета по земельному налогу, представление расчета земельного налога и внесение в бюджет налога новым собственником (пользователем) осуществляется в месячный срок с момента распределения земель.

35. Согласно п.с) ч.(6) ст.4 Закона юридические и физические лица, уплатившие всю сумму земельного налога за текущий налоговый год не позднее 30 июня данного года, имеют право на снижение подлежащей уплате суммы налога на 15 процентов. При оформлении уведомлений об уплате земельного налога учитывается это право (см. пример 9).

36. При определении суммы, которая принимается для исчисления указанной скидки, учитывается остаток, числящийся за субъектом налогообложения по состоянию на 1 января соответствующего года. Сумма земельного налога, числящаяся по состоянию на 1 января текущего года в учете налогового органа как переплата, является суммой налога, предварительно уплаченной налогоплательщиком. Поэтому как юридические, так и физические лица смогут воспользоваться правом на соответствующую скидку только если намерены уплатить в бюджет до 30 июня сумму, представляющую собой разницу между исчисленной суммой налога за данный год и суммой переплаты (cм. пример 5).
Пример 5. В учете территориального налогового органа по состоянию на 1 января 2001 гогда за АО "Прометеу" числится переплата в размере 10 600 леев. Сумма земельного налога, начисленного за 2001 год, равна 24 200 леев. Экономический агент намеревается уплатить исчисленную сумму налога до 30 июня 2001 года, чтобы получить скидку налога на 15%. Поскольку налоговое обязательство экономического агента за текущий год составляет 24 200 леев, а сумма переплаты - 10 600 леев, чтобы получить соответствующую скидку налога, он должен направить на выплату сумму, которая представляет разницу между начисленной суммой налога и величиной переплаты, то есть 13 600 леев (24 200 леев - 10 600 леев).
Таким образом, АО "Прометеу" до указанной даты должно перечислить в бюджет сумму равную 9 970 леям (13 600 леев - 3 630 леев), получив скидку в размере 3 630 леев (24 200 леев х 0,15).

37. В случае, когда по состоянию на 1 января текущего года за указанными лицами числится недоимка (недоплата) по земельному налогу, предварительно уплаченная сумма налога направляется в первую очередь на погашение этой недоимки. Если налогоплательщик намеревается получить соответствующую скидку налога, он должен уплатить до 30 июня текущего года как сумму недоимки и начисленную на нее сумму пени, так и исчисленный налог за текущий налоговый год, уменьшенный на сумму скидки в размере 15 процентов (см. пример 6).
Пример 6. По состоянию на 1 января 2001 года за экономическим агентом числится недоимка по земельному налогу в размере 2 500 леев. Исчисленная сумма налога за текущий год составляет 7 800 леев. Таким образом, налоговое обязательство налогоплательщика составляет всего 10 300 леев (2 500 леев + 7 800 леев). Если налогоплательщик намерен воспользоваться соответствующей скидкой, ему следует уплатить в бюджет до 30 июня текущего года, сумму недоимки (2 500 леев), начисленную на нее пеню и сумму земельного налога за данный год, сниженную на 15%.

Пример 7. Налоговое обязательство (исчисленная сумма земельного налога) физического лица-гражданина за 2001 год составляет 108 леев. Недоимок или переплат по данному налогу за прошлые годы налогоплательщик не имеет. Он намеревается уплатить данный налог до 30 июня текущего года. Таким образом, гражданин уплатит до указанной даты лишь 91,8 лея, получив скидку в размере 15% - 16,2 лея (108 леев х 0,15).
Источники уплаты и учет земельного налога

38. Сумма земельного налога включается в состав расходов, разрешенных к вычету из валового дохода в качестве расходов, связанных с предпринимательской деятельностью.

39. Учет расчетов с бюджетом по земельному налогу ведется экономическими агентами на бухгалтерском счете 534 "Обязательства по расчету с бюджетом", субсчет 5344 "Обязательства по земельному налогу". Начисление налога отражается бухгалтерской записью: дебет счета 713 "Общие и административные расходы", субсчет 7134 "Налоги, сборы и платежи, за исключением подоходного налога" с кредита счета 534 "Обязательства по расчету с бюджетом", субсчет 5344 "Обязательства по земельному налогу".
Перечисление в бюджет налога отражается бухгалтерской записью: дебет счета 534 "Обязательства по расчету с бюджетом", субсчет 5344 "Обязательства по земельному налогу", с кредита счетов 241 "Касса", 242 "Расчетный счет".