ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РМ О НЕДВИЖИМОСТИ

Раздел III. НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО.

«Вернуться назад

Субъекты и объекты налогообложения


40. Согласно положениям ст.277 Кодекса и на основании ч.(5) ст.4 Закона субъектами обложения налогом на недвижимое имущество являются юридические и физические лица - резиденты и нерезиденты Республики Молдова:
а) собственники недвижимого имущества на территории Республики Молдова.
Часть (2) ст.277 Кодекса устанавливает, что отсутствие у указанных лиц документа, удостоверяющего право собственности на указанное имущество, равно как и невыполнение предусмотренной законодательством обязанности по регистрации имущественных прав, не может являться основанием для непризнания данных лиц субъектами налогообложения соответствующего имущества, если эти лица фактически реализуют право на их владение, пользование и распоряжение;
b) обладатели имущественных прав (прав пользования, хозяйственного ведения, оперативного управления) на недвижимое имущество на территории Республики Молдова, находящееся в публичной собственности государства или административно-территориальных единиц либо в частной собственности, включая арендаторов, при условии, что объект налогообложения арендован на срок более 3 лет и договором об аренде не предусмотрено иное.

41. В соответствии со ст.28 Закона о кадастре недвижимого имущества документами, на основании которых регистрируется право собственности на недвижимое имущество, являются:
- административные акты, выданные уполномоченными органами публичного управления в установленном законодательством порядке;
- договоры на недвижимое имущество, заключенные согласно действующему законодательству;
- свидетельство о праве на наследство;
- решения судебных инстанций;
- другие документы о возникновении или переходе прав на недвижимое имущество, выданные согласно действующему законодательству на дату их возникновения или перехода этих прав;
- договор об аренде;

42. Если недвижимое имущество находится в общей долевой собственности (пользовании) нескольких лиц, субъектом налогообложения признается каждое из них соразмерно своей доле.

43. Если недвижимое имущество находится в общей совместной собственности, субъектом налогообложения признается, с общего согласия, один из собственников (участников) и ответственность за выполнение налоговых обязательств несут солидарно каждый из них.

44. В случае аренды субъектами обложения являются арендаторы, если объект налогообложения арендован на срок более 3 лет и договором об аренде не предусмотрено иное. Ситуации, которые могут возникнуть при применении налоговых норм в случае арендных отношений, аналогичны описанным в п.8 настоящей инструкции.

45. Физические лица, которые приобрели у предприятий здания, квартиры в рассрочку (на основании договора), являются субъектами обложения налогом на недвижимое имущество по этому имуществу с месяца, когда это имущество было приобретено.

46. Объектом налогообложения для исчисления налога на недвижимое имущество экономических агентов являются здания и сооружения, относящиеся к основным фондам в соответствии с "Классификатором основных средств народного хозяйства Республики Молдова", утвержденным Постановлением Департамента статистики №
40 от 16 сентября 1993 года.
Согласно данному классификатору здания - это строения, предназначенные для создания условий труда и жилья, для социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Например, к зданиям относятся: производственные и административные корпуса, строения и здания, в которых расположены производственные цеха и мастерские, здания лесных хозяйств, складов, магазинов, лавок, киосков, коровников, овчарней, инкубаторов, вокзалов и т. п.
К категории сооружений относятся сооружения, которые создают условия для нормального осуществления производственного процесса, выполнения технических функций, не связанных с изменением объекта труда. Например, к сооружениям относятся: дамбы, плотины, эстакады, резервуары, мосты, автомобильные и железные дороги и т.п.

47. Объектом налогообложения для исчисления налога на недвижимое имущество физических лиц является стоимость домовладения, приватизированного жилья, строения и сооружения на дачных участках, гаражей.
Ставки налога на недвижимое имущество

48. Максимальные ставки налога на недвижимое имущество, установленные Парламентом Республики Молдова в приложении № 2 к Закону, приведены в приложении № 7 к настоящей инструкции.

49. Согласно положениям ч. (3) ст.4 Закона представительные органы местного публичного управления вправе установить конкретные ставки налогообложения в пределах (включая предельные значения), указанных в приложении № 2 к Закону. Не допускается установление ставок налога на недвижимое имущество, отличных от указанных в приложении № 2 к Закону и/или для определенных категорий налогоплательщиков, отличных от установленных в указанном приложении.
Порядок установления конкретных ставок налога на недвижимое имущество органами местного публичного управления аналогичен порядку, приведенному в п.14 настоящей инструкции.

50. Стоимость недвижимого имущества определяется согласно Положению путем оценки и/или переоценки этого имущества на основании документов бухгалтерского учета.

51. Юридические лица (за исключением жилищно-строительных и гаражно-строительных кооперативов) исчисляют налог на недвижимое имущество, применяя ставку, установленную п.1 приложения № 2 к Закону, к балансовой стоимости зданий и сооружений.

52. Для определения суммы налога на недвижимое имущество (приватизированное жилье, домовладения, строения и сооружения на дачных участках, гаражи) физических лиц, включая недвижимое имущество членов жилищно-строительных, гаражно-строительных кооперативов и садоводческих товариществ, применяются ставки, установленные в п.2 приложения № 2 к Закону, в размерах:
- в сельских населенных пунктах - до 0,1 процента от стоимости недвижимого имущества;
- в городах и муниципиях, кроме муниципиев Кишинэу и Бэлць, - до 0,2 процента от стоимости недвижимого имущества;
- в муниципиях Кишинэу и Бэлць - до 0,3 процента от стоимости недвижимого имущества.
В случаях, когда общая площадь жилых помещений и основных строений физических лиц, зарегистрированных на правах собственности, превышает 100 кв.м. включительно, ставки, установленные на недвижимое имущество, увеличиваются в зависимости от общей площади в следующем порядке:
- от 100 до 150 кв.м. включительно - в 1,5 раза;
- от 150 до 200 кв.м. включительно - в 2 раза;
- от 200 до 300 кв.м. включительно - в 10 раз;
- свыше 300 кв.м. - в 15 раз.
Порядок исчисления и уплаты налога на недвижимое имущество юридическими и физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность.

53. Налог на недвижимое имущество исчисляется посредством применения ставки налога к среднегодовой стоимости налогооблагаемого недвижимого имущества.
В соответствии с п.8 Положения среднегодовая стоимость налогооблагаемого недвижимого имущества определяется как средняя хронологическая величина по данным сумм остатков на начало каждого месяца отчетного периода. Остатки на начало и конец отчетного периода (первый квартал, первое полугодие, девять месяцев и год) принимаются в половинном размере. Полученная сумма делится на количество месяцев в отчетном периоде (см. пример 8).
Пример 8. ООО "Loremar" располагает налогооблагаемым недвижимым имуществом (зданиями и сооружениями), балансовая стоимость которых на 1 число каждого месяца первого квартала составляет:
[См. таблицу]
Так, средняя балансовая стоимость налогооблагаемого недвижимого имущества за первый квартал 2001 г. составляет 192 083 лея {(134 798 лея : 2) + 133 653 + 250 968 + (248 458 лея : 2)} : 3.

54. Если предприятие сдало в эксплуатацию блок в первой половине месяца, при исчислении среднегодовой стоимости месяц ввода в эксплутацию считается как полный месяц, а если во второй половине месяца - при определении среднегодовой стоимости исчисление начинается с месяца, следующего за месяцем сдачи в эксплуатацию.

55. Недвижимое имущество жилищно-строительных или гаражно-строительных кооперативов, садоводческих товариществ подлежит переоценке в порядке, установленном для физических лиц. Плательщиками налога в этих случаях являются члены кооперативов или данных товариществ.

56. Сумма налога на недвижимое имущество исчисляется налогоплательщиками самостоятельно методом нарастающего итога с начала года на основании данных бухгалтерского учета, учитывая предусмотренные льготы и ставку налога, установленную соответствующим органом местного публичного управления.

57. Налогоплательщики ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, перечисляют в бюджет сумму налога на недвижимое имущество в размере 1/4 годовой суммы и в тот же срок представляют территориальному налоговому органу расчет налога.
Юридические лица представляют расчет налога на недвижимое имущество - форма BIJ "Расчет налога на недвижимое имущество юридических лиц", а физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, - форму BIF "Расчет налога на недвижимое имущество для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность" (приложения № 8 и 9 к настоящей инструкции).

58. Предприятия, учреждения и организации, имеющие на территории республики филиалы и/или структурные подразделения, представляют для них расчеты и уплачивают в бюджеты административно-территориальных единиц по месту нахождения этих филиалов и/или подразделений налог на недвижимое имущество.
Учет налога на недвижимое имущество

59. Учет расчетов с бюджетом по налогу на недвижимое имущество ведется экономическими агентами на бухгалтерском счете 534 "Обязательства по расчету с бюджетом" субсчет 5345 "Обязательства по налогу на недвижимое имущество". По кредиту данного счета отражаются причитающиеся платежи налога в бюджет, а по дебету - фактически перечисленные суммы налога.
60. Начисление налога отражается бухгалтерской записью: дебет счета 713 "Общие и административные расходы", субсчет 7134 "Налоги, сборы и платежи, за исключением подоходного налога", и кредит счета 534 "Обязательства по расчету с бюджетом", субсчет 5345 "Обязательства по налогу на недвижимое имущество".

61. Перечисление в бюджет налога отражается бухгалтерской записью: дебет счета 534 "Обязательства по расчету с бюджетом", субсчет 5345 "Обязательства по налогу на недвижимое имущество", и кредит счетов 241 "Касса", 242 "Расчетный счет".
Порядок исчисления и уплаты налога на недвижимое имущество физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность.

62. Для физических лиц, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность, исчисление годовой суммы налога на недвижимое имущество, имеющееся в их собственности, и оформление уведомлений об уплате данного налога осуществляется Службой по сбору налогов и сборов при участии территориальных налоговых органов. Сумма налога отражается в "Журнале учета налогоплательщиков - физических лиц (граждан) по земельному налогу и налогу на недвижимое имущество". Учет исчисленных и уплаченных сумм налога на недвижимое имущество ведется, как и по земельному налогу, в журнале "Лицевые счета земельного налога и налога на недвижимое имущество".
Порядок заполнения данных журналов изложен в Руководстве по заполнению указанных журналов, направленном органам местного публичного управления и территориальным налоговым органам письмом Министерства финансов № 10-2-09/1-2339 от 2 мая 2001 года.

63. Исчисление налога осуществляется исходя из стоимости недвижимого имущества по состоянию на 1 января налогового года.

64. Как было отмечено в п.52 настоящей инструкции, если общая площадь жилья или основного строения превышает 100 кв.м. включительно, при определении суммы налога применяются ставки налога, увеличенные в зависимости от общей площади (см. пример 9).

Пример 9. Общая стоимость недвижимого имущества физического лица-гражданина, который проживает в сельской местности, составляет 175 000 леев. Согласно данным, представленным территориальным кадастровым органом, общая площадь жилого дома (основного строения) составляет 308 кв.м. Стоимость дома (основого строения) составляет 150 000 леев.
Представительный орган местного публичного управления установил ставку налога на недвижимое имущество на текущий год в размере максимальной, установленной законодательством.
Таким образом, расчет налога на недвижимое имущество осуществляется в следующем порядке:
1. Определяется:
- сумма налога на недвижимое имущество, за исключением части стоимости жилого дома (основного строения) соответственно общей площади, не превышающей 100 кв.м:
[(175 000 леев - 150 000 леев) + (150 000 лев : 308 кв.м. х 100 кв.м)] х 0,1 % : 100% = 73,70 лея;
- сумма налога, исходя из соответствующей стоимости общей площади жилого дома (основного строения), превышающей 100 кв.м. и не превышающей 150 кв.м:
(150 000 леев : 308 кв.м х 50 кв.м.) х 0,1% : 100% х 1,5 = 36,53 лея;
- сумма налога, исходя из соответствующей стоимости общей площади жилого дома (основного строения), превышающей 150 кв.м и не превышающей 200 кв.м:.
(150 000 леев : 308 кв.м. х 50 кв.м.) х 0,1 % : 100 % х 2 = 48,70 лея;
- сумма налога, исходя из соответствующей стоимости общей площади жилого дома (основного строения), превышающей 200 кв.м. и не превышающей 300 кв.м.:
(150 000 леев : 308 кв.м. х100 кв.м.) х 0,1 % : 100 % х 10 = 487,01 лея;
- сумма налога, исходя из соответствующей стоимости общей площади жилого дома (основного строения), превышающей 300 кв.м:
(150 000 леев : 308 кв.м. х 8 кв.м) х 0,1% : 100 % х 15 = 58,44 лея;
2. Определяется общая сумма налога на недвижимое имущество:
73,70 лея + 36,53 лея + 48,70 лея + 487,01 лея + 58,44 лея = 704,38 лея.
65. Налогообложению подлежит недвижимое имущество как зарегистрированное, так и не зарегистрированное в кадастровых органах в установленном действующим законодательством порядке.
66. Недвижимое имущество, находящееся в стадии строительства (незавершенное строительство), степень готовности которого, по определению специалистов кадастровых органов, составляет более 50 процентов, а также объекты, не сданные в эксплуатацию (в том числе самовольно возведенные), являются объектами налогообложения и соответственно подлежат обложению.
При исчислении налога на недвижимое имущество в качестве налогооблагаемой базы могут быть использованы:
- стоимость недвижимого имущества, определенная территориальными кадастровыми органами;
- архивные данные бывшей страховой компании "Asito";
- временная оценка зданий и основных строений, исчисленная, исходя из объемных показателей и/или показателей площади, определенных комиссией в составе представителей органов местного публичного управления, территориального налогового органа и кадастрового органа.

67. Если здание, строение или другое помещение отчуждается в течение налогового года одним субъектом налогообложения другому (при продаже, купле, обмене, дарении и др.), налог на недвижимое имущество исчисляется и взимается с первоначального владельца за период начиная с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он потерял право собственности на данное имущество, а с нового собственника - начиная с месяца, в котором он получил данное право, и до конца налогового года.

68. Для зданий, строений и изолированных помещений, переданных по наследству, налог взимается с наследника с момента открытия наследства в соответствии с действующим законодательством. Наследство считается принятым, когда наследник фактически вступил во владение унаследованным имуществом.

69. В случае ликвидации, сноса или полного уничтожения недвижимого имущества взыскание налога приостанавливается начиная с месяца, в котором они были ликвидированы, снесены или уничтожены. Основанием служит документ, подтверждающий данный факт, выданный органом местного публичного управления и/или территориальными кадастровыми органами.

70. Служба по сбору налогов оформляет и вручает уведомления об уплате не позднее 60 дней до истечения первого срока уплаты налога, то есть ежегодно до 15 июня.

71. Субъекты обложения уплачивают налог на недвижимое имущество в бюджет соответствующей административно-территориальной единицы равными частями не позднее 15 августа и 15 октября текущего налогового года.

72. В случае уплаты всей суммы налога за текущий налоговый год до 30 июня соответствующего года субъекты обложения имеют право на снижение подлежащей уплате суммы налога на 15 процентов. Уведомления об уплате налога на недвижимое имущество, врученные субъектам налогообложения, оформляются с учетом данного права.

73. При определении суммы, из которой исчисляется скидка, учитывается остаток по данному налогу, числящийся за субъектом налогообложения по состоянию на 1 января соответствующего налогового года. Сумма налога, которая по состоянию на 1 января текущего года числится как переплата, является суммой налога, предварительно уплаченной в бюджет, и субъект налогообложения может воспользоваться правом на соответствующую скидку только в случае, если произведет до 30 июня уплату всей суммы налога, представляющей разницу между исчисленной суммой налога за данный год с учетом скидки и данной переплатой. Скидка определяется исходя из подлежащей уплате суммы налога за текущий налоговый год в порядке, аналогичном изложенному в п.37 Инструкции.

74. Если по состоянию на 1 января текущего налогового года за субъектом налогообложения числится задолженность по уплате налога, предварительно уплаченная сумма налога направляется в первую очередь на погашение этой задолженности. Если субъект налогообложения намеревается получить соответствующую скидку налога, он должен уплатить до 30 июня текущего года как сумму недоимки и пеню, начисленную на эту сумму, так и начисленный налог за соответствующий налоговый год, сниженный на сумму скидки в размере 15%.