ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РМ О НЕДВИЖИМОСТИ

Раздел V. Ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства по земельному налогу и налогу на недвижимое имущество

«Вернуться назад

82. Ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства по земельному налогу и налогу на недвижимое имущество регламентируется законодательством, действующим на момент возникновения налоговых обязательств.

83. Начиная с 1 января 2001 года и до 1 января 2004 года за нарушение положений Кодекса, частей (3) - (7) ст.4 Закона ответственность налогоплательщиков устанавливается частью (9) этой же статьи Закона в виде пени и штрафа. Пеня и штрафы (финансовые санкции) являются неотъемлемой частью налогового обязательства и уплачиваются в установленном действующим законодательством порядке.
При совершении субъектами налогообложения налоговых нарушений по земельному налогу и налогу на недвижимое имущество применяются следующие санкции:
1. Санкции за неуплату земельного налога и/или налога на недвижимое имущество.

84. В соответствии с ч. (9) ст.4 Закона за неуплату в срок какой-либо суммы земельного налога и/или налога на недвижимое имущество за каждый день неуплаты в срок налогоплательщику на сумму неуплаты начисляется пеня в размере базисной ставки (увеличенной или уменьшенной на маржу), установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествующего отчетному налоговому году, по краткосрочным и среднесрочным кредитам и увеличенной на 5 пунктов, округленной до следующего полного процента.

85. Пеня за неуплату любой суммы налога начисляется за период, начинающийся со дня, следующего за днем, установленным для уплаты налога, и заканчивающийся днем его уплаты включительно.

86. На 2001 год согласно Постановлению Национального банка Молдовы № 351 от 23 ноября 2000 года базисная ставка установлена в размере 27,5%.
Таким образом, на 2001 год размер пени составляет 33% (27,5% + 5, округленные до следующего полного процента), или за каждый день неуплаты налога в срок - 0,09% (33% : 365 дней).
Размер пени, исчисляемый за неуплату какой-либо суммы в срок, определяется в зависимости от базисной ставки, установленной на соответствующий год Национальным банком Молдовы, от количества дней неуплаты налога в установленный срок и от суммы неуплаченного налога и определяется по следующей формуле:
Sp = (Simp. x Nz x Mp/365) / 100%,
где Sp - сумма пени;
Simp - сумма неуплаченного в установленный срок налога;
Nz - количество дней, за которые начисляется пеня;
Mp - размер пени, установленной на соответствующий налоговый год.

87. В дополнение к пене за неуплату в срок какой-либо суммы налога согласно ч. (9) ст.4 Закона к налогоплательщику применяется штраф в размере 2% от суммы, подлежащей уплате, если период неуплаты составляет не более одного месяца, и который увеличивается (при неуплате в дальнейшем) на 2% в каждом последующем месяце или на долю от этих двух процентов при неполном месяце, при этом размер штрафа в совокупности не должен превышать 24%.

88. Пеня, установленная ч.(9) ст.4 Закона применяется начиная с 1 января 2001 года на сумму начисленного, но не уплаченного земельного налога и/или налога на недвижимое имущество, в том числе и на сумму задолженностей по этим налогам, числящихся на 1 января 2001 года, а штраф за неуплату в срок этих налогов налагается лишь на суммы, начисленные начиная с 1 января 2001 года и не уплаченные в установленные для их уплаты сроки (см. примеры 11-12).
Пример 11. Крестьянское хозяйство "Tera" уплатило земельный налог, исчисленный на 2001 год, в сумме 1 200 леев 10 ноября 2001 года.
Так как земельный налог уплачивается в бюджет равными частями к 15 августа и 15 октября соответствующего года, крестьянское хозяйство нарушило первый срок уплаты земельного налога (15 августа) в сумме 600 леев на 87 дней, или на 2 месяца и 26 дней, а второй срок уплаты (15 октября) на эту же сумму - на 26 дней ( неполный месяц).
Так, за неуплату в срок земельного налога крестьянскому хозяйству начисляется:
а) пеня в сумме 61,30 лея, в том числе:
- за неуплату налога за период с 16 августа по 15 октября - 33,09 лея [(600 леев х 61 дн. х 33% / 365 дн.) /100%];
- за неуплату налога за период с 16 октября по 10 ноября - 28,21 лея [(1 200 леев х 26 дн. х 33% / 365 дн.) /100%].
Так как ко второму сроку уплаты налога сумма неуплаты составила 1 200 леев (600 леев + 600 леев), то пеня за этот период начисляется на всю сумму неуплаты.
b) штраф за неуплату налога в установленный срок в общей сумме - 46,20 лея, в том числе:
- за неуплату налога по сроку на 15 августа - 34,20 лея.
Период неуплаты налога начинается с 16 августа и заканчивается в день его уплаты, т.е. 10 ноября, и составляет 2 месяца и 26 дней.
34,20 лея = 600 x 0,057,
где 0,057 = (2% (I месяц) + 2% (II месяц) + 2% x 26 дн. : 30 дн. (III неполный месяц)) /100%).
- за неуплату налога по сроку на 15 октября - 12 леев
где 12 леев = 600 леев x 0,02.
Итак, к крестьянскому хозяйству "Tera" применяются финансовые санкции в общей сумме 107,50 лея ( 61,30 + 46,20).

Пример 12. Налоговое обязательство за 2001 год гражданина Иона Чобану за недвижимое имущество, являющееся его собственностью, составляет 128 леев. По данному налогу за налогоплательщиком числится недоимка за 2000 год в размере 60 леев и пеня, начисленная на нее по состоянию на 1 января 2001 года в размере 1,80 лея.
15 сентября 2001 года налогоплательщик уплачивает сумму налога на недвижимое имущество в размере 64 лея (128 : 2), исчисленную к первому сроку уплаты, нарушая данный срок на 1 месяц. В этот же день налогоплательщик уплачивает и суммы недоимки за 2000 год и пени, начисленной к ней.
а) при уплате этих сумм налогоплательщику на сумму неуплаты налога по первому сроку уплаты за текущий год, а также на недоимку за 2000 год начисляется пеня, исходя из базисной ставки, установленной Национальным банком Молдовы, которая на текущий год составляет 33%.
На сумму недоимки за 2000 год (60 леев) пеня начисляется за период с 1 января 2001 года по 15 августа этого же года, а за период с 16 августа по день уплаты (15 сентября) пеня начисляется на общую сумму, включающую сумму недоимки и сумму недоплаты налога, подлежащую уплате к первому сроку - 124 лея (60 леев + 64 лея).
Таким образом, налогоплательщику начисляется пеня в размере 15,85 лея, в том числе:
- за период с 1 января по 15 августа текущего года - 12,37 лея [(60 леев х 228 дн. х 33% /365дн.) /100%];
- за период с 16 августа по 15 сентября - 3,48 лея [(124 лея х 31 дн. х 33% / 365 дн.) /100%].
b) дополнительно к пене налогоплательщику за неуплату в установленный срок (15 августа) суммы налога в размере 64 лея налагается штраф в сумме 1,28 лея (64 леях х х 0,02).
За нарушение налогового законодательства по налогу недвижимое имущество дополнительно к пене в сумме 1,80 лея, начисленной по состоянию на 1 января 2001 года, к гражданину И.Чобану применяются штрафные санкции в сумме 17,13 лея (15,85 + 1,28).
Всего по состоянию на 15 сентября налогоплательщик за текущий год должен уплатить 142,93 лея (60 леев + 1,80 лея + 64 лея + 17,13 лея).
89. Штраф и пеня за неуплату земельного налога и/или налога на недвижимое имущество в установленный законодательством срок не налагаются или, будучи начисленными, отменяются, если субъекты налогообложения не получили уведомления об уплате налога.
2. Штраф за уклонение от представления расчетов по земельному налогу и/или налогу на недвижимое имущество.
90. В соответствии с ч. (9) ст. 4 Закона в случае уклонения от представления органам Государственной налоговой службы расчетов по земельному налогу и/или налогу на недвижимое имущество в установленный срок к налогоплательщику применяется штраф в размере 5% от суммы налога, которую необходимо указать в соответствующем расчете, и который увеличивается на 5% в случае, если период непредставления расчетов не превышает одного месяца, с увеличением (при непредставлении в дальнейшем) на пять процентов в каждом последующем месяце или на долю от этих пяти процентов при неполном месяце, но не более чем на 25% в совокупности (см. пример 13).

Пример 13. ООО "Olimp" представило расчет земельного налога за 2001 год, который следовало представить территориальному налоговому органу к 1 июля 2001 года, лишь 20 сентября этого года (с опозданием на 2 месяца и 20 дней). Налоговое обязательство по земельному налогу за 2001 год составляет 18 600 леев.
Таким образом, за непредставление расчета по данному налогу в установленный законодательством срок к налогоплательщику применяется штраф в размере 2 480 леев (18 600 леев x 0,1333, где 0,1333 = (5% (I месяц) + 5% (II месяц) + 5% х 20 дн./30дн.(III неполный месяц)/100%.

91. Сумма земельного и/или налога на недвижимое имущество, которая принимается для расчета данного штрафа, уменьшается на часть суммы налога, уплаченную в срок.
3. Штраф за занижение суммы земельного налога и/или налога на недвижимое
имущество.
92. В соответствии с ч. (9) ст. 4 Закона в случае, если сумма, указанная в расчете земельного налога и/или налога на недвижимое имущество, занижена по причине ненадлежащей подготовки налогоплательщиком расчета либо в результате ненадлежащего исполнения других требований налогового законодательства, к налогоплательщику применяется штраф в размере 20% от суммы заниженного налога (см. пример 14).
Пример 14. 15 июня 2001 года налогоплательщик представил расчет по земельному налогу, согласно которому сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2001 год, составила 12 000 леев.
В ходе камеральной проверки установлено, что в результате неправильного применения ставки налога был занижен земельный налог на 2 400 леев.
Так, за ненадлежащую подготовку расчета к налогоплательщику применяется штраф в размере 480 леев (2 400 леев х 0,2).